Внутренние аудиты. пример

Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение может содержать:

  • безоговорочно – положительное мнение;
  • модифицированное мнение;
  • условно – положительное мнение;
  • отрицательное мнение;
  • отказ о выражении мнения.

Безоговорочно – положительное мнение аудитор выражает в тех случаях, когда он уверен в полной достоверности отраженных в финансовой отчетности данных. И в случае, что такие данные отражены в полном соответствии определенной концептуальной основой, принятой в организации.

С практической точки зрения, безоговорочно – положительное мнение выражается в тех случаях, когда по мнению аудитора, соблюдены такие условия:

  • аудитор в процессе проверки получил всю необходимую информацию для аудита, а также объяснения от руководителя и персонала аудируемой организации;
  • полученной информации вполне достаточно для отображения реального состояния аудируемой организации;
  • аудитор в процессе аудита получил необходимое количество и объем аудиторских доказательств;
  • В наличии существуют адекватные данные по всем вопросам аудиторской проверки;
  • финансовая документация сформирована в соответствии с регламентированными актами, как на уровне законодательного регулирования, так и на уровне локальных актов и распоряжений руководства организации;
  • финансовая отчетность содержит правдивые данные, которые не противоречат другим учетным регистрам;
  • форма отчетности составляется в соответствующих формах.

Безоговорочно–положительное заключение содержит мнение аудитора об однозначном и четко одобренным состоянием учета и отчетности клиента.

В других случаях составляют модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если к нему добавляется пояснительный параграф или если мнение аудитора не является безоговорочно – положительным.

Отказ о выражении заключения происходит, когда возможное влияние ограничения объема является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор не смог получить достаточное количество аудиторских доказательств и, как следствие, не может выразить мнение. Когда отчетность клиента не соответствует требованиям, по которым возможно составление безоговорочно-положительного аудиторского заключения.

Условно–положительное заключение аудитор выражает тогда, когда соблюдены условия предоставления безоговорочно–положительного мнения, но имеет место несущественная неуверенность или несогласие, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от высказывания мысли.

Отрицательное мнение высказывается в том случае, если влияние несогласия с управленческим персоналом по финансовым отчетам является настолько существенным и всеобъемлющим, что аудитор приходит к выводу, что высказывания условно-положительной мысли об отчетности не является адекватным для раскрытия обманчивого или неполного характера финансовых отчетов.

Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и даты предоставления бухгалтерской отчетности

Датой подписания аудиторского заключения является тот день, когда фактически был завершен процесс аудита в организации.

Если же после даты подписания аудиторского заключения, обнаружились новые факты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность клиента, то действия аудитора должны быть следующими:

  1. Аудитор должен проанализировать, необходимо ли вносить обнаруженные изменения в финансовую отчетность.
  2. Аудитор должен согласовать данный вопрос с руководителем аудируемой организации.
  3. Аудитор должен предпринять определенные действия в зависимости от ситуации, каким образом и когда аудитору стало известно о таких изменениях.

Замечание 1

В любом случае, ответственность за события, которые произошли уже после даты подписания аудиторского заключения – аудитор ответственности не несет.

Руководитель аудируемой организации несет полную ответственность за состав и содержание финансовой отчетности и внесения в нее изменений в тех случаях, когда выявляются факты, которые влияют существенным образом на показатели такой отчетности.

Если аудитор приходит к мнению, что необходимо изменить данные финансовой отчетности, а руководитель аудируемой организации не поддерживает такое мнение, то аудитор должен сообщить свое мнение высшему руководству такой организации.

Судебная практика по делам об обязательном аудите

В настоящее время арбитражные суды сходятся во мнении, что налоговики не вправе штрафовать организации, подлежащие обязательному аудиту, за непредставление в составе налоговой отчетности аудиторских заключений.

При этом штрафы за непредставление аудиторских заключений возможны только по статье 15.11 КоАП РФ, предусматривающей меры ответственности за грубые нарушения требований к бухгалтерскому учету. Штрафовать же за отсутствие/непредставление аудиторского заключения по статье 126 НК РФ за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля налоговики не могут (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2016 № А55-24924/2015).

Данное обстоятельство подтвердил и Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 19.07.2016 № А55-24924/2015. В спорном случае организацию также оштрафовали по статье 126 НК РФ по факту непредставления запрошенного аудиторского заключения за минувший год. 

Суд признал данный штраф необоснованным, а действия налоговиков — незаконными.

Судьи разъяснили, что аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухотчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение не является документом, служащим основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документом, подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. 

Следовательно, заключил суд, у налогового органа не было оснований налагать штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление аудиторского заключения.

В соответствии с Уставом Общества его основной целью деятельности является получение прибыли в интересах сотрудников общества

В состав ООО «Интек» входят различные производственные подразделения: участки, обслуживающие хозяйства, органы управления и организации по обслуживанию работников предприятия.

Функции и организация деятельности структурных подразделений определяются положением, утвержденным приказом руководителя предприятия.

Рассмотрим структуру управления предприятием, в виде изучения организационной структуры ООО «Интек». Организационная структура ООО «Интек» представлена на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

32

Рисунок 2.1 — Организационная структура ООО «Интек»

В случае необходимости замены работника высшего уровня (по болезни, командировке и т.д.), его обязанности возлагаются на наиболее опытного работника среднего уровня. Напротив, если требуется заменить работника среднего уровня, то его обязанности возлагаются на вышестоящего руководителя или работника среднего уровня.

Достоинствами организационной структуры ООО «Интек» можно назвать соответствие объема выполняемых управленческих работ числу их исполнителей, отсутствие параллелизма и дублирования функций, соблюдение норм управляемости, то есть числа исполнителей, выходящих на одного руководителя или координатора их деятельности, степень оперативности, гибкости и эффективности управления.

Изучение рисунка 2.1. позволяет сделать вывод о том, что предприятие построено по линейно-функциональной схеме управления предприятия, что позволяет поддерживать высокий уровень эффективности управления при значительном снижении затрат (трудовых, управленческих и материальных) на данный процесс за счет делегирования полномочий генеральным директором своим заместителям.

Заместители генерального директора, наряду с наличием ответственности за выполнение определенных функций по управлению предприятием, являются руководителями соответствующих подразделений. Разграничение функциональных сфер деятельности предприятия и закрепление за данными сферами ответственных лиц, позволяет увеличить эффективность деятельности предприятия за счет того, что «топ-менеджмент» предприятия, выполняет функции, тесно взаимосвязанные между собой (производство и сбыт, материально-техническое обеспечение и кадры). Соответственно, результативность деятельности одного подразделения целиком и полностью зависит от успешности решения производственных задач другим.

Предприятие ООО «Интек» создано с целью организации и осуществления торговой деятельности, а так же извлечения прибыли в интересах учредителей. Основными видами деятельности предприятия является продажа орг. техники.

2.2 Проведение аудиторской проверкина ООО Интек

аудит финансовый отчетность заключение

Рассмотрим организацию проведения аудита в соответствии с МСА на примере ООО «Интек». Для осуществления проверки расчетов на предприятии должен быть заключен договор на оказание аудиторских услуг, составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита (таблица 2.1).

Таблица 2.1 -Общий план аудита

Проверяемая организация:

ООО «Интек»

Период аудита

01.01. 2011- 01.01. 2012

Количество человеко-часов

120

Руководитель аудиторской группы

Матвеева М.Е.

Состав аудиторской группы:

аудитор

Левин Д.С.

ассистенты аудитора

Волкова Е.В., Орлова И.С.

Планируемый уровень существенности

30 000

Планируемый аудиторский риск

5%

Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.

Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.

После составления общего плана составляется программа аудита. Программа аудита — совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков (таблица 2.2).

Таблица 2.2 — Аудит планируемых видов работ

№ п/п

Планируемые виды работ (проверяемые участки)

Период проведения (час)

Исполнитель

Примечание

1

2

3

4

5

1.

2

3

Изучение учетной политики предприятия

Аудит расчетов с комиссионерами

Аудит расчетов с поручителями

10 ч

15 ч

15 ч

Левин Д.С.

Волкова Е.В.

Орлова И.С.

4

Подготовка аудиторского заключения. Обсуждение с руководством результатов аудита

15 ч

10 ч

Орлова И.С.

Матвеева М.Е.

По направлению проверки

В менеджменте качества также применяются виды аудита, которые определяются направлением проверки. В основном эти виды аудитов связаны с аудитом,
ориентированным на процессы.

К видам аудита, зависящим от направления проверки, относятся:

Горизонтальный аудит;

Вертикальный аудит;

Аудит в прямом направлении;

Аудит в обратном направлении.

Так как эти виды аудита связаны с процессно-ориентированным аудитом, то цели и задачи этих видов аудита такие же, как и для аудита ориентированного на
процесс.

Суть указанных видов аудита заключается в следующем:

Горизонтальный аудит – этот аудит проводится по одному процессу от его начала до его завершения. При горизонтальном аудите аудиторы проверяют операции за
операциями, детально проверяя, как выполняется каждая из них, не отвлекаясь на взаимосвязанные процессы. Преимущества такого аудита связаны с тем, что есть
возможность детально проверить все действия одного процесса, всю сопроводительную документацию по этому процессу, всех сотрудников, задействованных именно в
этом процессе.

Вертикальный аудит – этот аудит проводится по всем взаимосвязанным процессам, т.е. когда в ходе процесса обнаруживается, что какая-либо операция данного
процесса связана с операцией другого процесса, то аудит переходит на другой процесс и так далее. Преимущество этого аудита заключается в том, что он позволяет
проверить все взаимосвязи процессов и востребованность входов и выходов процессов.

Аудит в прямом направлении – это аудит, который следует за естественным ходом процесса, последовательностью производства продукции или предоставлении услуги.
Аудит начинается в начале процесса и далее следует проверка операции за операцией, при этом, когда встречаются взаимосвязи по процессу, аудит переходит
на другие процессы, взаимосвязанные с первым. Потом аудит обязательно возвращается к той операции первого процесса, откуда произошел переход. Как правило,
переходы на другие процессы происходят по вторичным выходам и входам. Преимуществом данного типа аудита является то, что он позволяет проверить эффективность
управления, обеспечения и обслуживания проверяемого процесса.

Аудит в обратном направлении – это аудит, который проверяет проделанную работу. За начало аудита принимается момент завершения работы или приемки
продукции и далее пошагово смотрится, что было сделано, перед тем как работа была завершена (принята продукция). Этот аудит позволяет определить какая
работа действительно была сделана по процессам и какая документация возникла в ходе выполнения работ. Преимущества данного аудита заключается в
возможности обнаружить пропущенные операции в работе, а также выявить расхождения между сведениями указанными в сопроводительной документации и
проделанной работе. Наиболее часто этот вид аудита применяется там, где существуют скрытые работы, например, в строительстве.

Актуализировано 02.09.2020

Виды документации аудита

Основная документация аудита, с которой работают организации, внедряющие у себя систему качества по стандартам ИСО серии 9000 это рабочая документация.
Из методической документации аудита такими организациями, как правило, используется только документированная процедура проведения внутренних аудитов. О
назначении этой процедуры, составе включаемых действий и порядке разработки см. раздел «Процедуры СМК».

Рабочая документация аудита появляется на различных этапах его проведения. В соответствии с этапами аудита часть документации разрабатывается в ходе
подготовки к аудиту, другая часть на этапе проведения проверок и третья часть – на этапе завершения аудита.

К числу документов, которые разрабатываются до начала аудита, относятся:

План аудита (или график аудита) — этот документ составляется при подготовке внутренних аудитов. Он может включать в себя
названия проверяемых видов деятельности и подразделений, даты проведения аудитов, ответственных за проведение аудитов, вид аудита, порядок проведения аудитов.
Форму и содержание плана аудита организация определяет сама. План аудита, как правило, составляется на год, при этом, план составляется таким образом, чтобы в
течение года каждое из подразделений предприятия и каждый процесс были проверены хотя бы один раз.

Программа аудита — разрабатывается на каждый конкретный аудит или несколько аудитов в зависимости от размера, типа и
сложности процессов в организации. Как правило, в программу аудита включается перечень документов системы качества и дополняющих документов, которые аудитор
должен проверить, список работ, необходимых для планирования и организации аудита, ресурсы (людские, материальные, информационные и пр.). Также, в программе
аудита указывается состав проверяемых подразделений, даты и время посещения подразделений. При внутренних аудитах содержание и форма программы аудита
определяется самой организацией. При аудите второй или третьей стороной программа аудита предоставляется проверяющей организацией (заказчиком или органом по
сертификации).

Вопросник по аудиту — этот документ может разрабатываться в ходе планирования аудита. Вопросник составляется на
основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудитных бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в
дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно
являются и протоколами аудитных бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.

К документам, которые разрабатываются в ходе проведения проверок, относятся:

Протоколы аудитных бесед — в них аудитор фиксирует место и время проведения аудита, информацию об аудитируемых
сотрудниках, проверяемый элемент деятельности организации, результаты бесед и осмотров. Вместо протоколов аудитных бесед может использоваться вопросник по
аудиту.

Протоколы отклонений (протокол регистрации несоответствий или лист несоответствий) — в этих протоколах
представляются обнаруженные отклонения, дается оценка отклонений и могут приводиться причины отклонений.

К документации, разрабатываемой по завершении аудитных бесед и проверок, относится:

Отчет по аудиту указывается фактическое состояние системы качества организации на момент проведения аудита,
указываются выявленные отклонения и их причины, рассматривается значимость отклонений. В ряде случаев могут даваться выводы и предложения по улучшению
существующего положения в системе качества, процессах или продуктах (услугах) организации.

Следует отметить, что протоколы отклонений (протокол регистрации несоответствий или лист несоответствий) могут оформляться и после завершения аудитных
бесед и проверок. Связано это с ограниченным временем проведения проверок, либо необходимостью получения информации по работе всех проверяемых подразделений.

Планирование аудита

Аудит — это процесс, который отвлекает много временных ресурсов организации. Для сокращения затрат времени и повышения эффективности аудита каждый
аудит необходимо планировать.

Планирование аудита на начальном этапе включает в себя следующие действия:

определение необходимых спецификаций или требований, по которым будет проводиться аудит. В зависимости от вида и масштаба аудита такими спецификациями
могут быть – стандарт ИСО 9001:2015, документированные процедуры системы качества, документированные требования на процессы или отдельные
регламенты и правила работы.

ознакомление с документацией (положения о подразделении, схемы процессов, документированные процедуры и т.п.). Это необходимо с одной стороны для
того, чтобы аудиторы лучше разбирались в деятельности проверяемых сотрудников и подразделений, а с другой стороны позволяет наметить необходимый круг
вопросов к сотрудникам и определиться со сценарием аудита.

проверка соответствия документации нормативным требованиям. Документация подразделений разрабатывается на основании определенных требований, поэтому
перед началом аудита необходимо проверить саму документацию, все ли требования по управлению процессами или работой подразделений в ней отражены.

анализ результатов предыдущих аудитов, если предстоящий аудит будет не первым. При планировании нового аудита необходимо в первую очередь проверить
исправление несоответствий, выявленных в ходе предыдущего аудита и устранение причин несоответствий.

определение структуры и группы аудита. Под структурой аудита понимается выбор вида проводимого аудита и порядок проверки подразделений. Например,
если выбирается вид аудита по процессам, то необходимо спланировать посещение подразделений таким образом, чтобы следовать по цепочке процесса.

определение продолжительности аудита. На основании изучения документации и предварительной информации о последовательности проверки, необходимо
определить, сколько времени может понадобиться для проведения аудита в подразделениях.

согласование времени проведения аудита. Это необходимо, чтобы и аудиторы и сотрудники подразделений могли спланировать свою работу на время проведения
аудита.

Планирование и согласование условий проведения аудита

Планирование аудита в деталях завершает этап подготовки к аудиту. В ходе выполнения этой работы окончательно формируется необходимая информация для
проведения аудита, выясняются условия проведения аудита, уточняется время и порядок аудитных бесед. Условия проведения аудита на предприятиях могут быть
разные. Для проведения аудита может потребоваться административная поддержка, выделение сопровождающего (например, представителя высшего
руководства), соблюдение специальных требований по безопасности, использование спецсредств или спецодежды. Все эти вопросы должны быть решены до открытия
аудита.

Кроме того, планирование аудита должно включать в себя следующие виды работ:

анализ информации о проверяемых подразделениях. Необходимо обобщить все данные, полученные в результате изучения документации каждого из подразделений
и на основании этой информации определить более детально проверяемые требования, а также состав сотрудников каждого из подразделений, с которыми должны
быть проведены аудитные беседы. Кроме того, анализ информации позволяет уточнить время проведения аудита в подразделении и состав необходимой документации,
записей по качеству, которые должны предоставить сотрудники во время аудита.

подготовка программы аудита. Программа аудита это документ, в котором указан состав проверяемых подразделений и сотрудников, время (в часах) проведения
аудитных бесед в каждом подразделении, состав требований, которые должны быть проверены в подразделениях или у сотрудников. Также в программе аудита указываются
сотрудники подразделений, ответственные за проведение аудита в их подразделении.

распределение аудиторов по подразделениям. В том случае, когда аудиторов несколько, необходимо спланировать работу аудиторов по подразделениям. Как правило,
распределение аудиторов по подразделениям указывается в программе аудита

Для случая внутреннего аудита важно обратить внимание на соблюдение требований объективности
аудита. Распределение внутренних аудиторов должно быть выполнено таким образом, чтобы они не проверяли свою собственную работу или работу своего подразделения

подготовка вопросника по аудиту. Каждый из аудиторов готовит свой вопросник, по тем подразделениям или области проверки, на которые он назначен аудитором.
Вопросник – это документ, в котором аудитор определяет состав вопросов, требующих уточнения в ходе аудита в подразделении.

проведение инструктажа аудиторов. Инструктаж проводится в том случае, если аудиторов несколько. Проводит его ведущий аудитор. Как правило, инструктаж
касается вопросов взаимодействия между аудиторами по ходу проведения аудита, соблюдения правил техники безопасности в проверяемых подразделениях, а также
правил ведения записей по ходу аудита.

Вывод о способности акционерного общества непрерывно продолжать деятельность

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы о способности организации непрерывно продолжать деятельность.

Условия (факторы) финансового характера Риск утраты непрерывности деятельности
по факторам итоговая оценка
1. Величина чистых активов отсутствует низкий риск
2. Ключевые финансовые показатели (средняя оценка), т.ч.: низкий
2.1. Платежеспособность акционерного общества низкий
2.2. Финансовая устойчивость акционерного общества отсутствует
2.3. Эффективность деятельности акционерного общества средний

Риск утраты непрерывности по строке «Ключевые финансовые показатели» рассчитан как среднее арифметическое значение из приведенных в таблице рисков по каждой из 3-х групп показателей (строки 2.1, 2.2 и 2.3). При расчете среднего значение было использовано следующее соответствие качественных и числовых (балльных) характеристик риска:

Качественная характеристика риска Балл Интервалы среднего арифметического значения балла для определения средней оценки риска
риск отсутствует 0—0,5
низкий риск 1 0,5—1,5
средний риск 2 1,5—2,5
высокий риск 3 2,5—3

Итоговый риск утраты непрерывности деятельности (низкий) определен как наивысший риск из двух:

  • риск по величине чистых активов – отсутствует;
  • средний риск ключевых финансовых показателей – низкий.

В данном случае определяющим фактором стало качество ключевых финансовых показателей.

Низкий уровень риска свидетельствует о том, что финансовое состояние ОАО «Заря», отраженное в бухгалтерской отчетности, не несет существенную угрозу для непрерывности деятельности акционерного общества в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты. Для получения информации о других рисках необходимо дополнительно изучить события и факторы, выходящие за рамки «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о финансовых результатах» акционерного общества.

Аудитор _____________________________________/ В.Ю. Авдеев /

Этот отчет сформирован автоматически в программе «Ваш финансовый аналитик» – знаний финансового анализа от пользователя программы не требуется! Наш лозунг: «Заставь компьютер думать!» Нужна такая программа? Жми сюда.

Аудиторское заключение — структура документа и его образец

Несмотря на то что законодатель устанавливает требования относительно содержания заключения и приводит образцы составления документа (приказ № 46н), аудиторские организации вправе разработать форму заключения самостоятельно, отразив в ней все рекомендации законодателя.

Так, заключение должно составляться в письменной форме и содержать подписи не только аудитора, но и руководителя аудиторской организации. Кроме этого, к нему прикладывается вся бухгалтерская отчетность, которая подверглась проверке. Все бумаги должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены печатью аудиторской организации.

Подпишитесь на рассылку

Структура заключения следующая:

  1. Наименование документа — «Аудиторское заключение».
  2. Преамбула. Здесь фиксируются все идентификационные сведения об аудируемом лице и аудиторской организации. Также в эту часть входит перечень документов, подлежащих проверке.
  3. Ответственность сторон.
  4. Основная часть (включает в том числе мнение аудитора).
  5. Подписи и печати аудиторской организации.

Главная задача аудитора при составлении заключения — указать, соответствует ли ведение бухгалтерской отчетности аудируемого лица правилам ведения бухучета, которые утверждены приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. При этом следует иметь в виду, что применяются те положения правил, которые действовали в момент составления бухгалтерской отчетности.

Прежде чем составлять немодифицированное аудиторское заключение, аудитор должен обсудить все ошибки, найденные им в бухгалтерской отчетности, с руководителем аудируемого лица. Если компромисса достигнуть не получится, аудитор должен изложить свои замечания в заключении.

Образец аудиторского заключения, составленный с учетом всего изложенного выше, можно скачать на нашем сайте.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий