Статья 258. амортизационные группы (подгруппы). особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)

Какие бывают способы амортизации?

Как уже упоминалось, амортизация может начисляться линейным и нелинейным способом.
При линейном способе суммы амортизации начисляются равномерно во время всего срока использования амортизируемого ОС. Сумма определяется исходя из его первоначальной стоимости.
Организация вправе выбрать и нелинейной способ начисления амортизации. Но лишь для имущества, входящего в амортизационные группы с 1-ой по 7-ю. Объекты, относящиеся к 8-ой — 10-ой группам, то есть сроком использования больше 25-ти лет (в основном это здания), могут амортизироваться только линейно.
Можно выбирать только один вид амортизации ко всему имуществу — либо линейный, либо нелинейный. Менять линейный способ на нелинейный можно хоть каждый календарный год, а вот перейти с нелинейного на линейный организация может только раз в 5 лет.
Нелинейная амортизация экономически более эффективна в первую половину срока её начисления, так как позволяет сначала начислять большие суммы.
Применяя нелинейный способ, организация определяет суммарный баланс по каждой группе и ежемесячно рассчитывает сумму амортизации. И каждый месяц, если вводятся новые ОС, то суммарный баланс увеличивается на стоимость вводимых в эксплуатацию средств и уменьшается на сумму амортизации.
Если организация стремится к ускоренной амортизации, то нелинейный способ ей более выгоден. Так она быстрее спишет стоимость имущества.

Акцизы повышены

С первого января следующего года поднимутся акцизы на алкоголь, табак и мощные автомобили. Причем ставки акцизов будут увеличиваться поэтапно в 2009, 2010 и в 2011 годах. Увеличивая акцизные темпы, Правительство прежде всего стремится опередить инфляцию.

Устанавливаются размеры акцизных ставок на различные виды топлива.

В период с 1 января по 31 декабря 2011 года устанавливается новая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по убывающей шкале ставок соответственно повышению качества топлива (их классов). Например, в 2011 г. акциз на литр автомобильного бензина, не соответствующего классам 3, 4 и 5 будет на 72 копейки выше.

Введение более низких акцизов на качественный бензин будет способствовать ускорению перехода на высококачественное топливо и модернизации производства. Кстати, в проекте законопроекта для первого чтения дифференциация ставок на бензин и дизтопливо планировалась с 01.01.2009. Но затем срок был перенесен на 2011 год в связи с тем, что производители топлива к нововведению пока не готовы.

Проиндексированы, за некоторым исключением, специфические ставки акцизов на подакцизные товары на 10%, в частности, так будут индексироваться акцизы на алкоголь.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, и после нового года они подорожают на 10 %. Папиросы (сигареты без фильтра) проиндексированы на 26-28%

Важно, что акцизы поднимаются поэтапно, а не разом. Это смягчит ситуацию и не позволит нелегальной продукции из соседних стран заполонить российский рынок

Легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 лошадиных сил (л.с.) облагаться акцизом не будут до начала 2012 г. За автомобили с двигателями от 90 до 150 л.с. придется платить в 2009 г. по 21,7 руб. за каждую л. с., в 2010 — по 23,9 руб., в 2011 — по 26,3 руб. За автомобили и мотоциклы мощностью свыше 150 л. с. акцизы практически на порядок выше.

Комментарий к Ст. 259 Налогового кодекса

Согласно статье 259 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать либо линейный, либо нелинейный метод амортизации.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Внимание!

Минфин России в письме от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96 пришел к выводу, что расходы по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.

Расходы по реконструкции до момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию квалифицируются в качестве формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества — основного средства. Указанные затраты после получения разрешения на ввод в эксплуатацию включаются в состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта недвижимости.

Внимание!

Как указано в письме Минфина России от 28.12.2010 N 03-03-06/1/814, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по приобретенному автомобилю осуществляется по правилам, установленным главой 25 НК РФ, вне зависимости от того, что стоимость объекта по правилам бухгалтерского учета была полностью самортизирована.

Внимание!

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

— амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

— амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 НК РФ.

Такие разъяснения приведены в письме Управления ФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@.

В письме от 31.12.2009 N 03-03-06/1/836 Минфин России указал, что при реорганизации организации путем преобразования, в результате которого изменяется организационно-правовая форма юридического лица, начисление амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, в налоговом учете не прерывается. При этом по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, амортизация начисляется после завершения реорганизации при условии, что налогоплательщиком получено документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав.

Внимание!

Для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ Порядок выдачи документа о государственной аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758, утверждено Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Минфин России в письме от 01.12.2011 N 03-03-06/1/795 отмечает, что не представляется возможным отнести к объектам недвижимого имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, положения пункта 11 статьи 258 НК РФ к ним не применяются. Налогоплательщик самостоятельно распределяет амортизационное имущество по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Документами, подтверждающими первоначальную стоимость объекта основных средств (объектов горной выработки), могут выступать акты приемки-передачи объекта основных средств, акты о приемке выполненных работ и другие документы согласно законодательству РФ.

Комментарий к Статье 256 НК РФ

Амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам. И те и другие для целей НК РФ называются амортизируемым имуществом.

В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества, и амортизация по которым соответственно для целей налогообложения не начисляется. В первую очередь речь идет о земле, объектах природопользования (воде, недрах и т.д.), материально-производственных запасах, товарах, ценных бумагах и финансовых инструментах срочных сделок.

Некоммерческие организации могут начислять амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

Также не относятся к амортизируемому имуществу:

— имущество бюджетных организаций;

— имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);

— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

— объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

— продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);

— приобретенные печатные издания, произведения искусства;

— основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

И наконец, самое главное. Не считается амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 10 000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию. В бухучете аналогичное правило применимо только по отношению к объектам основных средств, стоимость которых не превышает 2000 руб. Их стоимость списывают на затраты по мере отпуска в производство или в эксплуатацию.

Добавим, что из состава амортизируемого имущества надо исключать те основные средства, которые:

— переданы или получены в безвозмездное пользование;

— законсервированы на срок свыше трех месяцев.

После того, как объект будет снят с консервации, амортизация по нему должна начисляться в прежнем порядке;

— находятся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев. Теперь подробно остановимся на изменениях.

Налогообложение неотделимых улучшений

С 2006 г. арендатор имеет право включить стоимость некомпенсированных неотделимых улучшений в состав своего амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ). Правда, это касается только тех улучшений, которые произведены с согласия арендодателя. То есть арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в течение всего договора аренды. А сумму амортизации надо рассчитать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ определять этот срок нужно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Амортизацию следует начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию.

Учет компьютерных программ

Если покупателю переданы исключительные права на программный продукт, он считается нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). В этом случае в обязательном порядке заключается лицензионный договор, где перечисляются исключительные права. Скажем, перезапись программы или базы данных, дальнейшее распространение, модификация.

Реквизиты Федеральных законов, внесших изменения в часть вторую НК РФ (22.07.2007)

Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ внесены изменения в статью 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» главы 23 НК РФ. Закон опубликован в «Российской газете», № 156, 24.07.2008 и направлен на поддержку граждан с низкими доходами, а также семей, имеющих детей.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ внес изменения в главы 21, 23, 24, 25 и 26 НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Закон расширен перечень расходов по налогу на прибыль, введены некоторые льготы по НДФЛ, ЕСН, налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Федеральным законом от 22.07.2008 № 142-ФЗ внесены изменения в главу 22 «Акцизы» НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ внесены изменения в главы 26, 26.1 — 26.3 НК РФ, направленные на совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ «О внесении изменения в статью 256 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах» исключил из перечня имущества, не подлежащего амортизации продуктивный рабочий скот, буйволов, волов, яков, оленей и других одомашненных дикие животные (за исключением рабочего скота). Опубликован в «Российской газете», Федеральный выпуск № 4715 от 25.07.2008

Все изменения, внесенные данными законами, вступают в действие с 01.01.2009. Исключения:

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий