Когда можно потребовать начисление законных процентов?

Другой комментарий к Ст. 317.1 Гражданского кодекса Российской Федерации для чайников

Данная статья определяет и законодательно закрепляет преимущественное право займодателя по обязательствам должника на начисление соответствующих процентов. Этим самым устанавливается презумпция, согласно которой, займодатель предоставляет средства на возмездной основе.

Заметно пересечение норм статей 317.1 и 395 ГК РФ. Однако существенное различие заключается в предмете правового регулирования. В первом случае устанавливаются нормы в отношении правомерных сделок займа, а во втором – исключительно в случае допущения правового нарушения при пользовании заемными средствами.

В итоге, ст. 317.1 ГК России зафиксировала на законодательном уровне право и возможность получения выгоды займодателю с предоставленных средств в виде процентов на них.

Как это будет отражено в налоговом учете сторон?

У должника проценты должны быть сначала отражены во внереализационных расходах (при условии, что в соглашении сторон нет оговорки о неприменении ст. 317.1 ГК РФ), а после того, как он получит от кредитора письменное подтверждение о прощении долга, должник признает сумму законных процентов во внереализационных доходах.

Что касается возможности кредитора включить во внереализационные расходы сумму прощенных процентов, ранее отраженных во внереализационных доходах, то Минфин в комментируемом письме об этом умалчивает. Ранее в Письме от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34 финансисты разъясняли, что организация не может учесть в составе внереализационных расходов задолженность, списанную на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ. Аналогичное мнение было высказано и в Письме ФНС РФ от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

В комментируемом письме Минфин также обращает внимание, что ст. 317.1 ГК РФ вступила в силу с 01.06.2015 и по правоотношениям, возникшим до этой даты, положения указанной статьи применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после 01.06.2015. Таким образом, в целях использования гл

25 НК РФ положения ст. 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015.

Например, если одна коммерческая организация отгрузила товары (оказала услуги, выполнила работы) другой коммерческой организации в мае 2015 года, а оплата должна быть произведена 09.09.2015, то при отсутствии дополнительного соглашения к договору о неприменении ст. 317.1 ГК РФ законные проценты по умолчанию должны начисляться с 01.06.2015 по 09.09.2015.

* * *

Итак, какой вывод следует из письма? Поскольку ст. 317.1 ГК РФ у кредитора по денежному обязательству предусмотрено возникновение права на получение процентов за пользование его денежными средствами «по умолчанию», значит, у него возникает внереализационный доход в виде суммы этих процентов. У должника, соответственно, возникает внереализационный расход. Поэтому, если в намерения сторон не входит получение «платы за пользование капиталом», они должны указывать это в условиях договора отдельно (см. пример 2).

Рекомендуем организациям проанализировать договоры за 2015 год, по которым оплата производилась после 01.06.2015. Особенно это касается тех организаций, которые выступали в роли кредиторов. Ведь если они изначально не планировали получать плату за предоставленную отсрочку или рассрочку платежа, однако в договорах с покупателями не указывали на неприменение положений ст. 317.1 ГК РФ, то внереализационный доход в виде законных процентов (не полученных фактически) все равно у них возникнет. Отметим, в данном случае весьма проблематично что-либо противопоставить мнению Минфина. Арбитражная практика по этому вопросу (особенно на уровне окружных арбитражных судов) сложится не скоро. Таким образом, организациям, которые не хотят начислять законные проценты и учитывать их во внереализационных доходах, следует заключить со своими партнерами дополнительные соглашения о неприменении п. 1 ст. 317.1 ГК РФ.

Общие положения об обязательствах – это подразд. 1 разд. III ГК РФ, к которому относится и ст. 317.1 ГК РФ.

Размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Оставлено без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2015 № 09АП-47312/2015.

Оставлено без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2015 № 09АП-48072/2015.

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки, определенному на соответствующую дату. Самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Таким образом, при расчете законных процентов с 01.06.2015 (даты вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ) до 31.12.2015 включительно используется ставка рефинансирования в размере 8,25%, а начиная с 01.01.2016 – ключевая ставка.

Порядок применения процентов по 317.1 ГК РФ

С 01 июня 2020 года Гражданский кодекс Российской Федерации был дополнен статьей 317.1 следующего содержания:

Статья 317.1. Проценты по денежному обязательству

1.

Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности.

Данная статья отражает положения ГК РФ о том, что любые отношения между коммерческими организациями по умолчанию являются возмездными.

Когда применяются проценты по 317.1 ГК РФ?

В качестве примера применения статьи 317.1 ГК РФ может служить следующее:

Поставщиком был поставлен товар, однако оплата заказчиком в согласованные сторонами сроки произведена не была. На период просрочки исполнения обязательства по оплате начисляются проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ.

Дискуссионным является вопрос начисляются ли проценты непосредственно при передаче товара до его последующей оплаты при отсутствии просрочки в исполнении обязательства.

К примеру, если поставщик поставляет товар покупателю, а покупатель оплачивает товар через три месяца с момента поставки, что отражено в условиях договора. Существует позиция, согласно которой проценты по 317.

1 ГК РФ должны начисляться в период предоставления отсрочки платежа. С точки зрения возмездности отношений между коммерческими организациями этот подход является разумным, однако далеко не во всех гражданско-правовых отношениях можно выявить начало течения подобного срока.

На практике данный вопрос вызывает массу противоречий, многие компании намеренно исключают проценты по статье 317.1 ГК РФ, включая соответствующие положения в редакцию договора со своими контрагентами. Можно сказать, что в настоящее время указанное противоречие полностью не разрешено.

К каким правоотношениям применяется статья 317.1 ГК РФ?

Из содержания статьи 317.1 ГК РФ следует, что данная статья применяется к обязательственным отношениям возникающим из сделок между коммерческими организациями.

Однако, многие считают что данная статья должна применяться к обязательствам, вследствие причинения вреда и неосновательного обогащения.

Однако, в свете возможных поправок в данную статью, очевидно, что она будет применяться только к договорным отношениям между коммерческими организациями.

Налогообложение по законным процентам

Министерство Финансов РФ в письме от 03 августа 2016 года № 03-03-06/1/45600 пришло к выводу, что если участники договора воспользовались правом установить выплату законных процентов, то кредитор тем самым увеличит налоговую базу относительно НДС. Естественно, это применимо к тем финансам, которые пошли на оплату товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.

Это письмо имело место уже после введения поправки, а до этого Минфин придерживался позиции, что из суммы законных процентов НДС не выделяется.

Таким образом, с договорами, заключенными после 1 августа 2016 года, все ясно – законные проценты входят в НДС. А как быть с договорами периода «междузакония» и заключенных до 1 июля 2015 года? Ведь по большинству из договоров кредитор не имел намерения получить дополнительного дохода в виде законных процентов. Возможны 2 обоснования этой ситуации:

  1. Потенциальный доход, который сторона не намеревалась получить, поскольку законные проценты еще не были введены на момент заключения договора, не может считаться поступлением, а значит, он не входит в базу по НДС.
  2. Природа законных процентов практически идентична обычным коммерческим кредитам, значит, можно распространить на первые предельно ясную позицию по НДС относительно вторых. Согласно письмам Минфина РФ от 04 июля 2015 года № 03-07-05/32290 и от 21 мая 2015 года № 03-07-05/29303, проценты по коммерческому кредиту не облагаются налогом на добавленную стоимость.

ИТАК: начисления НДС по договорам, не содержащим соглашения о законных процентах, не требуется. Их нужно признавать в конце отчетного периода, когда бы они ни были выплачены по факту. Эти суммы включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Договор с процентами

Если контрагент прислал на согласование партнеру договор «с процентами», а руководитель по недосмотру или с осознанием дела подписал его, значит следует быть готовыми к возможным последствиям.  Допустим, вторая сторона по договору решила потребовать законные проценты. Следует предусмотреть еще одну неприятность, связанную с тем, как эти проценты будут высчитаны контрагентом.  Дело в том, что при исчислении долга с процентами, контрагент может сначала зачесть из суммы, перечисленной на его расчетный счет по договору, проценты, а затем выставить должнику требование об уплате основной суммы в счет оплаты товаров или услуг по договору. В этом случае при задержке оплаты, контрагент на основании просрочки оплаты по договору начислит должнику штрафные санкции.  Взыскание законных процентов по договорам до 1 июня 2015года неправомерно. А как же быть с теми договорами, которые заключались или оставались действительны в этот спорный с 1.06.2015 г. по 1.08.2016 г. период? Ведь по ним должны были начисляться проценты для контрагентов и налоги на эти проценты, если в них не было условия о неприменении статьи о законных процентах. Обратной силы для указанной статьи закон не предусмотрел, поэтому эти договоры до сих пор находятся в «зоне риска».   Поэтому предстоит пересмотреть договоры с контрагентами, с которыми сделки заключались в указанный период, и заключить с этими контрагентами дополнительные соглашения, указав в них фразу об отказе от применения статьи о законных процентах. Потому что в любой момент по ним может поступить требование об уплате законных процентов. Закон не запрещает подобные действия. У бухгалтера при ревизии старых договоров может возникнуть вопрос: если срок договора истек можно ли начислить законные проценты по ст. 317? В законе прописаны все нормы и сроки давности по уплате процентов.

Применима ли статья к отношениям, возникшим в 2015 г. до 01.06?

Как отмечают эксперты, судебная практика по вопросу неоднозначна.

Некоторые инстанции полагали, что ст. 317.1 нужно применять к соглашениям, подписанным до 2015 г. (до 01.06), другие делали прямо противоположный вывод. Также существовала позиция, по которой % начисляются с момента появления задолженности, даже если она возникла до указанной даты.

Впоследствии практика сложилась так, что при рассмотрении большинства споров суды приходили к выводу о неприменении условий ст. 317.1 в редакции, существовавшей до 01 авг. 2016 г., к соглашениям, оформленным до 2015 г. (до 01.06).

Что касается договоров, заключенных до 01 авг. 2016 г., на них анализируемая норма распространяется в редакции от 01 авг. 2016 г.

Налогообложение и просрочка платежей

  • Заемщик уплатил процентные суммы.
  • Признал имеющийся долг по процентным начислениям.
  • Принято решение суда о взыскании определенного размера процентов с заемщика.

Данные правила распространяются в случае применения неустойки к договорным санкциям, ведь, по сути, эти нарушения являются невыполнением обязательств. Заемщик может заявить, что размер неустойки завышен. Однако суд не снизит ее, так как кроме этого организация-должник производит еще и выплату законных процентов.

Если одного взноса недостаточно для погашения займа, кредитор может причислить его к сумме законных процентов. В этом случае выплата основного долга будет производиться с вычетом процентов. Данное правило должно прописываться в договоре. Однако заемщик может предугадать ход событий в свою пользу. Для этого при заключении договора необходимо указать, что поступившие выплаты погашают основной долг и лишь потом могут быть причислены к оплате законных процентов.

Проценты и налоги

Поскольку законные проценты, в случае их взыскания, в соответствии со ст.317.1 относятся к категории доходов, то Министерство Финансов РФ рекомендует включать их во внереализационные доходы по мере их получения, но не в обязательном порядке.

Если в силу старой редакции ст. 317.1 ГК законные проценты подлежали взысканию независимо от договоренностей сторон, то новая редакция исключает это требование, и, следовательно, налогообложение законных процентов может быть только опциональным, в случае если договор предусматривает взыскание процентов.

В силу этого резонным будет включение в договор условий о нераспространении действия ст. 317.1 на конкретный договор. Это даст возможность избежать начисления налогов.

Порядок расчета законных процентов

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий